Przelew zaliczki na PIT liniowy. Podatkowe 2w1

W lutym ubiegłego roku zapadł interesujący wyrok NSA, który został wydany na kanwie sprawy dotyczącej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego Dyrektora KIS. 

W związku z przejęciem udziałów w spółce komandytowej, wnioskodawca zadeklarował w swoich obliczeniach PIT i przelewach, PIT liniowy. Wobec tego opłacał zaliczki na podatek dochodowy, przyjmując podatek w wysokości 19%. Jednocześnie na poleceniach przelewu wskazywał, że kwoty płacone są tytułem „zaliczki na podatek PIT-36L”. 

Oświadczenie przez przelew

Wnioskodawca był przekonany, że tak złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania (w ramach opisu przelewu PIT na rachunek bankowy organu podatkowego) jest wystarczające w rozumieniu ustawy o PIT. Nie składał on żadnej dodatkowej deklaracji/oświadczenia. Dyrektor KIS nie zgodził się z wnioskodawcą (podatnikiem), że przelew środków tytułem „zaliczki na podatek PIT-36L” stanowi oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o PIT. Zdaniem Dyrektora KIS, jak również WSA w Szczecinie, opis przelewu nie spełnia warunków zawartych w ww. przepisie.

Co na to NSA?

W wyroku z 22 lutego 2024 r. (sygn. akt II FSK 710/21) NSA nie zgodził się ze stanowiskiem przyjętym przez WSA w Szczecinie, co skutkowało uchyleniem orzeczenia w całości oraz uchyleniem skarżonej interpretacji indywidualnej. 

W uzasadnieniu wyroku NSA stwierdził,  że podatnik dochował warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie jego treści w tytuł przelewu. Zdaniem NSA “ustawodawca nie zastrzegł dla tego rodzaju oświadczenia formy pisemnej, co uczynił przykładowo przy oświadczeniu o rezygnacji z opodatkowania stawką 19% – por. art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f. w brzmieniu do 5 października 2021 r. Powyższe oznacza, że wymóg pisemności został przez Skarżącego dochowany.” Sąd wskazał również na brak  definicji legalnej zwrotu „sporządzenie czegoś na piśmie”, dlatego w tym przypadku należy odwołać się do znaczenia tego zwrotu w języku potocznym. Zgodnie z uzasadnieniem wyroku “Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego”.  

Powyższy wyrok wnosi świeże spojrzenie na zagadnienie formy złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Przepisy podatkowe nie określają dokładnie, jak takie oświadczenie miałoby wyglądać. Każda wskazówka zatem jest tu na miarę złota. 

Warto tutaj również wskazać, że w stanie prawnym, w stosunku do którego toczone było postępowanie (tj. 2019 r.), art. 9a ust. 2 ustawy o PIT wskazywał na pisemne oświadczenie, obecnie odwołuje się on do oświadczenia złożonego na piśmie. Zmiana ta nie powinna wpływać na aktualność opisywanego wyroku NSA.